ที่ปรึกษาภาษีนิติบุคคล + Transfer Pricing Documentation + DTA Planning + BOI Tax Privilege + Pillar Two Top-Up Tax — Tax Advisory โดยทนายภาษีร่วมกับ CPA

อัตรา Corporate Income Tax (CIT) ที่ใช้บังคับ พ.ศ. 2569

• Standard CIT — 20% ของกำไรสุทธิ (ตามมาตรา 65)
• SME (ทุน ≤ 5 ล้าน + รายได้ ≤ 30 ล้าน) ตาม พ.ร.ฎ. 530: กำไร ≤ 300,000 บาท → 0%, 300,001–3,000,000 บาท → 15%, > 3,000,000 บาท → 20%
• International Business Center (IBC) ตาม พ.ร.ฎ. 674: 8% (เงินเดือนใน TH 60–300 ล้าน), 5% (300–600 ล้าน), 3% (> 600 ล้าน)
• BOI Promotion — Exempt 3–13 ปี ตาม Category + Merit Incentives
• EEC Investment — Exempt + Reduce 50% เพิ่ม 5 ปี สำหรับ S-Curve Industries
• Petroleum / Banking — อัตราพิเศษ 50% หรืออัตราอื่นตามกฎหมายเฉพาะ
• Branch Office (Profit Remittance Tax) — 10% เพิ่มเติมจาก CIT 20%
• Foundation / Association — 2% ของรายได้ หรือ 10% ของกำไรสุทธิ

VAT (ภาษีมูลค่าเพิ่ม) — 7% จนถึง 30 ก.ย. 2569

• อัตรา 7% (ลดจาก 10% ตาม พ.ร.ฎ. ต่ออายุทุก 1–2 ปี — ปัจจุบันถึง 30 ก.ย. 2569)
• Threshold จดทะเบียน VAT — รายได้ > 1.8 ล้านบาท/ปี
• Zero-Rated 0% — Export of Goods + International Services + บริการที่ใช้ในต่างประเทศ
• VAT-Exempt — การศึกษา การแพทย์ การขนส่งในประเทศ ค้าผลผลิตทางการเกษตร เช่า อสังหาริมทรัพย์
• Reverse Charge VAT — ผู้ซื้อในไทยต้องนำส่ง 7% เมื่อรับบริการจากต่างประเทศ (PP.36)
• e-Tax Invoice & e-Receipt — บังคับใช้สำหรับธุรกิจขนาดใหญ่
• VAT Refund — Export 7% Refund ภายใน 3 เดือน (สำหรับ Good Exporter)
• Digital Service Tax — ผู้ให้บริการต่างชาติที่มีรายได้ > 1.8 ล้านบาท/ปี (Netflix, Google, Facebook) ต้องจด VAT ในไทยตามมาตรา 82/13

Withholding Tax (WHT) — อัตราในประเทศและตาม DTA

• Service in Thailand — 3% (ในประเทศ), 1% (ค่าโฆษณา), 5% (ค่าเช่า)
• Dividend ในประเทศ — 10% (ลดได้ตาม One-Tier System ถ้าเป็น Holding Company)
• Dividend ต่างประเทศ — 10% (ลดได้ตาม DTA: 5–10%)
• Interest ต่างประเทศ — 15% (ลดได้ตาม DTA: 10–15%, 0% สำหรับ Government Loan)
• Royalty ต่างประเทศ — 15% (ลดได้ตาม DTA: 5–15% — สิงคโปร์/เนเธอร์แลนด์ลดเหลือ 5%)
• Technical Service ต่างประเทศ — 15% (ลดได้ตาม DTA: 5–10%)
• Capital Gain ต่างประเทศ — 15% (ลดได้ตาม DTA: 0% ในบางประเทศ เช่น สิงคโปร์ ฮ่องกง เนเธอร์แลนด์)
• DTA Beneficial Ownership Test — ต้องพิสูจน์ว่าเป็น Beneficial Owner จริง ไม่ใช่ Conduit / Nominee

Transfer Pricing — กรอบกฎหมายและขั้นตอน Compliance

พื้นฐานทางกฎหมาย: มาตรา 71 ทวิ ป.รัษฎากร (Arm's Length Principle), มาตรา 71 ตรี (Disclosure Form), กฎกระทรวง ฉบับที่ 369 พ.ศ. 2563 (TP Documentation), ประกาศอธิบดี ฉบับที่ 400 พ.ศ. 2564 (Local File + Master File), ประกาศ ฉบับที่ 408 พ.ศ. 2564 (CbCR Threshold 28,000 ล้านบาท) — เป็นไปตาม OECD TP Guidelines 2022 + BEPS Action 13.

ใครต้องทำ: (1) บริษัทที่มี Related Party Transactions (RPT) — Common Ownership ≥ 50% หรือ Common Control (2) รายได้รวม ≥ 200 ล้านบาท/ปี — ต้องยื่น TP-DF + จัดทำ Local File (3) Multinational ที่มี Group Revenue ≥ 28,000 ล้านบาท — ต้องยื่น CbCR.

ขั้นตอน: (ขั้น 1) Identify RPT — Loan, Service, Royalty, Cost Sharing, Cost Allocation, Sale of Goods/IP (ขั้น 2) Functional Analysis — Functions/Assets/Risks ของแต่ละ Entity (ขั้น 3) เลือก TP Method ที่เหมาะที่สุด: CUP (Comparable Uncontrolled Price), Resale Price Method, Cost Plus, TNMM (Transactional Net Margin Method), Profit Split (ขั้น 4) Benchmarking Study — หา Comparable Companies ใน TP Catalyst / Royaltystat / S&P Capital IQ — Interquartile Range (ขั้น 5) จัดทำ Local File (Bilingual TH/EN) + Master File (Global) ก่อน Year-End (ขั้น 6) ยื่น TP-DF แนบ PND.50 ภายใน 150 วันหลังปิดบัญชี (ขั้น 7) เก็บ Documentation ≥ 5 ปี.

Penalty: ไม่ยื่น TP-DF — สูงสุด 200,000 บาท/ปี + Local File ไม่ส่งใน 60 วัน — 200,000 บาท + Adjustment โดยกรมสรรพากร + เบี้ยปรับ 100–200% + เงินเพิ่ม 1.5%/เดือน + อายุความ Assessment 5 ปี (10 ปี กรณี Fraud) — สามารถใช้ Advance Pricing Agreement (APA) ทั้ง Unilateral / Bilateral / Multilateral ตามมาตรา 35 พ.ร.บ. Revenue Code เพื่อลดความเสี่ยง.

Double Taxation Agreement (DTA) — Treaty Network 61 ประเทศ

• ไทยมี DTA กับ 61 ประเทศ — ครอบคลุม Major Economies ทั้ง G20, ASEAN, EU, USA, China, Japan, Korea
• Tax Sparing Credit — ประเทศปลายทาง Credit ภาษีไทย แม้ไทย Exempt (เช่น DTA กับเยอรมัน เบลเยียม)
• Permanent Establishment (PE) — Fixed Place / Agency PE / Service PE (6 เดือน) / Construction PE (3–12 เดือน)
• Beneficial Ownership Test — ต้อง Substance + Active Conduct of Business + Risk Bearing
• Anti-Abuse Rule — Principal Purpose Test (PPT) ตาม OECD MLI 2017 (ไทยลงนาม 9 ก.พ. 2565)
• Tax Residence Certificate (RES.95) — ขอจากกรมสรรพากร 30 วันทำการ
• Mutual Agreement Procedure (MAP) — แก้ไข Double Taxation ใน 24 เดือน
• ใช้บ่อยสำหรับ Holding Structure: Singapore (0% Capital Gain), Hong Kong (0% Capital Gain), Netherlands (Participation Exemption), Mauritius (Treaty + 0% Capital Gain — แต่ระวัง PPT)

BOI Tax Privileges — สิทธิประโยชน์ภาษีของ BOI

• CIT Exemption — Category A1+ ได้ 10–13 ปี No Cap, A1: 8 ปี No Cap, A2: 8 ปี Cap, A3: 5 ปี Cap, A4: 3 ปี Cap, B: ไม่มี CIT Exempt
• Merit-Based Incentives — R&D ≥ 1–3% Sales → +1–3 ปี, Training → +1 ปี, Decentralized Location → +3 ปี
• Reduction 50% CIT — ต่ออีก 5 ปี หลังหมด Exempt (เฉพาะ Category A)
• Import Duty Exemption — Machinery (Permit per Shipment), Raw Material (Bank Guarantee — 5 ปี)
• Dividend Exemption — Dividend จาก BOI Project ไม่ต้องเสียภาษีระหว่าง Exempt Period
• Land Ownership Permit — ถือครองที่ดินสำนักงาน + ที่อยู่อาศัยผู้บริหาร
• Calculation Trap — ต้องแยก BOI Income vs Non-BOI Income ในงบ + ปันส่วน Common Cost — กรมสรรพากร Audit เข้มเรื่องนี้
• การคำนวณ Tax Privilege — ต้องส่ง ส.บอท. 3 ทุกปีพร้อม PND.50

OECD Pillar Two GloBE Rules — Global Minimum Tax 15% (Thailand 2568)

Pillar Two คือ Global Minimum Tax 15% ที่ OECD/G20 Inclusive Framework กำหนดให้ Multinational Enterprise (MNE) ที่มี Consolidated Revenue ≥ 750 ล้านยูโร (≈ 28,000 ล้านบาท) ต้องเสียภาษีอย่างน้อย 15% ในทุก Jurisdiction ที่ดำเนินธุรกิจ — ไทยเข้าร่วม Inclusive Framework + ออก ร่าง พ.ร.ฎ. Top-Up Tax B.E. 2568 (มีผล 1 ม.ค. 2568) มีกลไก: (1) Income Inclusion Rule (IIR) — บริษัทแม่ต้องเสีย Top-Up Tax สำหรับบริษัทลูกที่ ETR < 15% (2) Under-Taxed Profits Rule (UTPR) — กรณีบริษัทแม่ไม่มี IIR (3) Qualified Domestic Minimum Top-Up Tax (QDMTT) — ไทยเก็บเองก่อนประเทศอื่น.

ผลกระทบ: บริษัทที่ได้ BOI CIT Exempt 0% จะถูก Top-Up Tax 15% ในประเทศบริษัทแม่ (เช่น USA, Germany, Japan, Korea, France, UK ที่เริ่มบังคับ 2024) — ทำให้สิทธิประโยชน์ BOI ส่วนที่เกิน 15% หายไป — ต้องวางโครงสร้างใหม่: (ก) ใช้ Substance-Based Income Exclusion (SBIE) — ลด GloBE Income 5% Payroll + 5% Tangible Asset (ลดเหลือ 5%/5% หลัง 10 ปี) (ข) เลื่อน Investment ไป Non-Pillar-Two Jurisdiction (ค) Restructure ให้ใช้ Qualified Refundable Tax Credit (QRTC) แทน CIT Exemption (ง) ขอ Substance ให้ครบ — Real Operations + Headcount.

เราให้บริการ Pillar Two Impact Assessment + GloBE Information Return Preparation + Transitional Country-by-Country Safe Harbour Analysis + QDMTT Calculation + Restructuring Advisory — ร่วมกับ Big 4 Network ต่างประเทศ.

Tax Audit Defense + Tax Appeal ที่ศาลภาษีอากรกลาง

• Field Audit / Desk Audit — กรมสรรพากรแจ้งล่วงหน้า 7 วัน + เข้าตรวจสถานประกอบการ
• Information Request — ต้องส่งภายใน 7 วัน (ขยายได้ 15 วัน) — เก็บไว้ ≥ 5 ปี ตามมาตรา 12
• Tax Assessment Letter — แจ้งหนี้ภาษีย้อนหลัง + เบี้ยปรับ + เงินเพิ่ม
• Internal Appeal ที่ คณะกรรมการพิจารณาอุทธรณ์ — ภายใน 30 วันหลังรับ Assessment
• Tax Court Appeal ที่ศาลภาษีอากรกลาง — ภายใน 30 วันหลัง Internal Decision
• ศาลฎีกาแผนกคดีภาษีอากร — กรณี Question of Law
• Tax Payment Suspension — ต้องวาง Bank Guarantee หรือ Tax Bond
• Settlement / Compromise — ตามมาตรา 27 ตรี ส่วนใหญ่ได้ Discount 50% เบี้ยปรับ
• ทีมเรามี Tax Litigation Track Record + อดีตเจ้าหน้าที่กรมสรรพากร — Defendable Documentation ตั้งแต่ Day 1

ค่าบริการ (Fixed-Fee ตามจริยธรรมวิชาชีพ)

• Tax Health Check (Annual) — 95,000–250,000 บาท
• CIT / VAT / WHT Compliance Retainer — 35,000–150,000 บาท/เดือน
• Transfer Pricing Local File + Master File — 250,000–850,000 บาท/ปี
• Country-by-Country Report (CbCR) — 350,000–650,000 บาท
• TP Benchmarking Study (Single Transaction) — 95,000–250,000 บาท
• Advance Pricing Agreement (APA) Application — 850,000–2,500,000 บาท
• BOI Tax Privilege Calculation + ส.บอท. 3 — 65,000–180,000 บาท/ปี
• Pillar Two Impact Assessment — 450,000–1,250,000 บาท
• Tax Audit Defense — 250,000–950,000 บาท/Case
• Tax Court Appeal — 650,000–2,500,000 บาท + Court Fee 2% (Cap 200,000 บาท)
• Tax Residence Certificate (RES.95) — 25,000 บาท/ใบ
• ไม่รับ Contingency Fee — ตามข้อบังคับสภาทนายความฯ พ.ศ. 2529 ข้อ 11

ความเสี่ยง & ข้อสงวน (แจ้งก่อนรับงานทุกครั้ง)

• ไม่รับประกันผลการตรวจสอบ Tax Audit หรือ APA Approval — ขึ้นกับดุลพินิจของกรมสรรพากร
• ไม่รับงาน Aggressive Tax Avoidance / Treaty Shopping / Round-Tripping / Shell Company ที่ไม่มี Substance
• ไม่รับงาน Money Laundering / Transfer Mispricing เพื่อ Hide Profit
• การเปลี่ยนแปลงกฎหมาย — Revenue Code, TP Regulation, Pillar Two, DTA เปลี่ยนแปลงบ่อย — เรา Update Memo ทุก 6 เดือน
• ข้อมูลการเงิน + Trade Secret เป็นข้อมูลอ่อนไหวตาม PDPA §24 — ISO/IEC 27001 + HSM + NDA + 10 ปี Retention
• Sanctions Compliance — ไม่รับลูกค้าใน OFAC/UN/EU Sanctions List
• Tax Position Advice เป็นการให้ความเห็นทางกฎหมาย ไม่ใช่การรับประกัน Outcome